低值易耗品的账务处理以及低值易耗品的账务处理凭证后附资料
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本文目录一览：
- 1、低值易耗品的账务处理？
- 2、低值易耗品的会计分录怎么做
- 3、低值易耗品报废账务处理
- 4、低值易耗品的账务处理
- 5、低值易耗品的会计处理
低值易耗品的账务处理？
低值易耗品在会计上应该计入“周转材料”科目核算，具体账务处理如下：
1、购买时：
借：周转材料-低值易耗品
贷：银行存款
2、领用去摊销时，根据对应费用归属部门计入对应科目：
借：销售费用等
贷：周转材料-低值易耗品
低值易耗品用于企业生产经营时，可以抵扣对应的进项税额，但领用低值易耗品发生非正常损失以及用于非应税项目、集体福利或个人消费等情况的，则需要做增值税进项税额转出。
低值易耗品一般价值都比较低，通常是在10元到2000元之间，使用年限在一年以内的，可以作为工具重复使用的，易损耗的。低值易耗品摊销的主要方法有几种：
1、一次摊销法；
2、分期摊销法；
3、五五摊销法；
4、净值摊销法。
低值易耗品的会计分录怎么做
一、材料物资、包装物、低值易耗品购进
1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本(包括进价和运杂费等)
借：材料物资
贷：银行存款
2、购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本(或估计成本)
借：材料物资等
贷：应付账款
实际支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款
3、购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款
材料物资等验收入库时
借：材料物资
贷：应付账款
二、材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
1、材料物资的领用、销售
(1)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：经营费用
贷：材料物资
(2)用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：在建工程
贷：材料物资
(3)对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
借：其他业务支出
贷：材料物资
2、包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
(1)企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
借：经营费用
贷：包装物
(2)随同商品出售不单独计价的包装物
借：经营费用
贷：包装物
(3)随同商品出售单独计价的包装物
借：其他业务支出
贷：包装物
(4)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销)
①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物
借：其他业务支出(指出租包装物)
借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物
②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时
借：待摊费用
贷：包装物分期摊销时：
借：其他业务支出(指出租包装物)
借：经营费用(指出借包装物)
贷：待摊费用
③收到出租、出借包装物的押金
借：银行存款(或现金)
贷：其他应付款
④收到出租包装物的租金
借：银行存款(或现金等)
贷：其他业务收入
⑤出租、出借包装物发生的修理费用
借：其他业务支出(指出租包装物)
借：经营费用(指出借包装物)
贷：银行存款
⑥逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：营业外收入
(5)出租、出借包装物(采用五五摊销法)
①发出出租、出借包装物
借：包装物(出租包装物、出借包装物)
贷：包装物(库存包装物)
②月终计提出租、出借包装物的摊销额(按实际成本的50%)
借：其他业务支出(指出租包装物)
借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物(包装物摊销)
③收回可以继续使用的包装物
借：包装物(库存包装物)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入账
借：材料物资
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额
借：其他业务支出(指出租包装物)
借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲
借：包装物(包装物摊销)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
(6)低值易耗品的领用、摊销
①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用
借：管理费用
贷：低值易耗品
低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用
借：材料物资
贷：管理费用
②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本
借：待摊费用
贷：低值易耗品
根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用
借：管理费用
贷：待摊费用
低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额
借：材料物资(残料价值)
借：管理费用(摊余价值扣除残料价值的差额)
贷：待摊费用(摊余价值)
③采用五五摊销领用时，按实际成本
借：低值易耗品(在用低值易耗品)
贷：低值易耗品(库存低值易耗品)
根据本月领用的低值易耗品实际成本的'50%，计算当期领用低值易耗品的摊销额
借：管理费用
贷：低值易耗品(低值易耗品摊销)
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”
借：材料物资(残料价值)
借：低值易耗品(低值易耗品摊销)(已提摊销额)
借：管理费用(报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额)
贷：低值易耗品(在用低值易耗品)(报废低值易耗品的实际成本)
低值易耗品摊销方法
1.一次摊销法;
一次摊销法是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。
2.分期摊销法;
分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。摊销期一般不应超过一年。这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。
3.五五摊销法;
五五摊销法亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%(五成)，报废时再摊销其价值的50%(扣除残值)的方法。采用这种方法，低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金，有利于对实物的使用进行管理，防止出现大量的账外物资。这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品，如果一次领用的低值易耗品数量很大，为了均衡产品成本负担，也可将其摊销额先列入待摊费用，而后分期摊入产品成本。
4.净值摊销法。
净值摊销法是根据使用部门、单位当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率(一般为10%)，计算每月摊销额而计入产品成本的方法。在用低值易耗品的净值是在用低值易耗品的计划成本减去累计摊销额后的余额。采用这种摊销方法，从单项低值易耗品来看，其各期的摊销额随着使用期间的推移，摊余价值的递减而逐期递减。在它报废前会保留一部分未摊销的价值，这样有利于对在用低值易耗品的管理和监督。对比五五摊销法，其产品成本负担比较合理。因此，这种方法适用于种类复杂、数量多、难于按件计算摊销额的低值易耗品。
低值易耗品费用的摊销分配
低值易耗品费用的摊销分配，通常是通过编制“低值易耗品摊销分配表”。摊销分配时，应根据不同的使用部门、用途等记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账户有关成本、费用项目。对于企业投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品，可作为待摊费用分期摊销。
如果采用一次摊销法或分期摊销法的企业，其低值易耗品是按计划成本进行核算的，到月终时应根据低值易耗品类别差异率，把计划成本调整为实际成本。
拓展：
城建税的会计分录
账户设置
企业应当在"应交税金"账户下设置"应交城市维护建设税"明细账户，专户用来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税法规定计算出的应当缴纳的城市维护建设税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维护建设税，余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设税。
如果出口企业当期的应纳税额0，企业会进行以下会计处理：
借：应交税金—应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额0，企业应进行以下会计处理：
借：应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)
很显然，出口企业根据“应交税金—应交增值税(已交税金)”和“应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”这两个科目当期的借方发生额就可以计算出当期应纳的城建税和教育费附加。
城建税的会计分录实例
某工厂1998年11月30日计算出企业当月应交的增值税为68000元。该企业地处某城市，则计算出当月应纳城市维护建设税为：
应纳税额=68000×7%=4760元
则企业应作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加4760
贷：应交税金--应交城市维护建设税4760
12月4日，企业按规定向税务机关申报纳税，缴纳城市维护建设税4760元，则作如下会计分录：
借：应交税金--应交城市维护建设税4760
贷：银行存款4760
[例2]某企业按照税务机关的规定分期预缴增值税和消费税，每10日预缴一次，月终汇算清缴。1998年1月2日、12日、22日分别预缴增值税340000元，消费税120000元，则同时预缴城市维护建设税，应预缴额为：
应预缴额=(340000+120000)×7%=460000×7%=32200元
则企业按规定预缴时应作如下会计分录：
借：应交税金--应交城市维护建设税32200
贷：银行存款32200
月末，企业计算出企业当月实际应缴纳增值税为1180000元，消费税为420000元，则实际应纳城市维护建设税为：
应纳税额=(1180000+420000)×7%=1600000×7%=112000元
则企业应作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加112000
贷：应交税金--应交城市维护建设税112000
企业当月实际已预缴城市维护建设税96600元，则12月2日企业与税务机关汇算时应补交其余未交税金15400元(112000-96600)，则补交时作如下会计分录：
借：应交税金--应交城市维护建设税15400
贷：银行存款15400
低值易耗品报废账务处理
答案：
低值易耗品报废账务处理：
采用一次摊销法：
低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用
借：材料物资
贷：管理费用
采用分次摊销法：
低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额
借：材料物资(残料价值) 借：管理费用(摊余价值扣除残料价值的差额)
贷：待摊费用(摊余价值)
采用五五摊销法：
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”
借：材料物资(残料价值)
低值易耗品(低值易耗品摊销)(已提摊销额)
管理费用(报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额)
贷：低值易耗品(在用低值易耗品)(报废低值易耗品的实际成本)
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低值易耗品的账务处理
低值易耗品不同于固定资产，一般来说它的价值较低（在10元到2000元之间），使用年限在一年以内，可以作为工具重复使用，但是易损耗。因此，财务上对低值易耗品的核算区别于固定资产。
低值易耗品的摊销有三种方法，分别是：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
工具/原料
企业会计准则
一次性摊销法
（1）领用时一次性摊销，按照低值易耗品实际的用途将其全部成本摊销进相应的科目。
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：低值易耗品
（2）低值易耗品报废时，其残值冲减相应的费用成本
借：原材料
贷：生产成本/制造费用/管理费用
分次摊销法
如果一次性领用的低值易耗品价值较高或者数额较多，使用期限较短，可以采用分次摊销法进行核算。
（1）领用
借：待摊费用/长期待摊费用
贷：低值易耗品
（2）摊销：根据低值易耗品实际的用途将其全部成本摊销进相应的科目。
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：待摊费用/长期待摊费用
（3）报废
已经摊销完毕的低值易耗品应当将残值冲减相应的成本费用。
借：原材料
贷：生产成本/制造费用/管理费用
对于提前报废的低值易耗品，应当将未摊销的金额减去材料残值的余额计入相应的成本费用。
借：原材料
生产成本/制造费用/管理费用
贷：待摊费用/长期待摊费用
五五摊销法
五五摊销法也算是分次摊销法的一种，即低值易耗品在领用时摊销50%，在报废时摊销剩余的50%。
采用五五摊销法需要在低值易耗品下设三个明细科目“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”。
（1）领用
借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
（2）摊销，按照领用低值易耗品实际成本的50%进行摊销，按照领用用途计入相应的成本费用。
借：生产成本/制造费用/管理费用
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
（3）报废时，摊销剩下的50%成本，同时材料的残值冲减相应的费用成本。
借：原材料
生产成本/制造费用/管理费用
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
冲销低值易耗品的成本
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
低值易耗品的会计处理
低值易耗品的会计分录：
一、材料物资、包装物、低值易耗品购进
1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本(包括进价和运杂费等)
借：材料物资
贷：银行存款
2、购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本(或估计成本)
借：材料物资等
贷：应付账款
实际支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款
3、购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款
材料物资等验收入库时
借：材料物资
贷：应付账款
二、材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
1、材料物资的领用、销售
(1)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：经营费用
贷：材料物资
(2)用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：在建工程
贷：材料物资
(3)对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
借：其他业务支出
贷：材料物资
2、包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
(1)企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
借：经营费用
贷：包装物
(2)随同商品出售不单独计价的包装物
借：经营费用
贷：包装物
(3)随同商品出售单独计价的包装物
借：其他业务支出
贷：包装物
(4)出租、出借包装物(采用一次或分期摊销)
①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物
借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物
②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时
借：待摊费用
贷：包装物分期摊销时：
借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物)
贷：待摊费用
③收到出租、出借包装物的押金
借：银行存款(或现金)
贷：其他应付款
④收到出租包装物的租金
借：银行存款(或现金等)
贷：其他业务收入
⑤出租、出借包装物发生的修理费用
借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物)
贷：银行存款
⑥逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款
贷：营业外收入
(5)出租、出借包装物(采用五五摊销法)
①发出出租、出借包装物
借：包装物(出租包装物、出借包装物)
贷：包装物(库存包装物)
②月终计提出租、出借包装物的摊销额(按实际成本的50%)
借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物(包装物摊销)
③收回可以继续使用的包装物
借：包装物(库存包装物)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入账
借：材料物资
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额
借：其他业务支出(指出租包装物) 借：经营费用(指出借包装物)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲
借：包装物(包装物摊销)
贷：包装物(出租包装物、出借包装物)
(6)低值易耗品的领用、摊销
①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用
借：管理费用
贷：低值易耗品
低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用
借：材料物资
贷：管理费用
②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本
借：待摊费用
贷：低值易耗品
根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用
借：管理费用
贷：待摊费用
低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额
借：材料物资(残料价值) 借：管理费用(摊余价值扣除残料价值的差额)
贷：待摊费用(摊余价值)
③采用五五摊销领用时，按实际成本
借：低值易耗品(在用低值易耗品)
贷：低值易耗品(库存低值易耗品)
根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%，计算当期领用低值易耗品的摊销额
借：管理费用
贷：低值易耗品(低值易耗品摊销)
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”
借：材料物资(残料价值)
借：低值易耗品(低值易耗品摊销)(已提摊销额)
借：管理费用(报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额)
贷：低值易耗品(在用低值易耗品)(报废低值易耗品的实际成本)